企业所得税与个人所得税汇算清缴（双汇算）与涉税风险管控

课程背景

近年来减税降费等财税新策频出，新“金税四期”的大数据评估与云计算加剧了企业财务管理的涉税风险，对企业财务规范和税收风险防范提出了更高的要求，每年5月底前要进行上年度企业所得税汇算清缴，这项工作的工作量大、难度大、时间长，涉及到企业所得税的纳税风险，是企业财务人员非常关键而重要的工作。特别是在国家加大税务稽查力度的情况下，企业面临的压力剧增。

本年度内企业可享受哪些优惠政策？是否存在不得税前扣除的情况？各项扣除是否超过了税法规定的限额？是否还存在视同销售、免税收入、不征税收入？到底存在多少需要调增或调减的事项？这些问题必须站在税务角度进行通盘考虑，并清晰确认存在的税会差异，而且能够将相关汇算清缴报表进行准确填报，只有这样才能顺利完成企业所得税的年度汇算清缴工作，否则会为企业带来巨大涉税风险。

另外，一般每年的3月1日至6月30日，要进行个人所得税汇算清缴，我们需要解决两个重要问题：一是重新梳理个人所得税的税收法规和重点审视企业预扣预缴过程中的风险点，如：是否存在应纳入工资薪金而未纳入的情况？是否存在应依法扣缴而未扣缴的情形？二是如何顺利进行个人所得税的汇算清缴工作，如：到底哪些人需要办？哪些人不需要办理？何时进行汇算清缴？综合所得税年度汇算清缴要怎么计算？个税汇算清缴是单位一起办，还是自己去办？通过哪些渠道办？

无论是企业所得税汇算清缴还是个人所得税的汇算清缴，以上问题必须清晰确认，才能规避企业的涉税风险及预扣预缴个税的风险，以顺利完成“双汇算”工作，否则会为企业带来巨大涉税风险。

课程收益：

● 掌握与企业所得税有关的最新税收政策；

● 掌握最新的税前扣除凭证等相关规定，自查企业涉税事项，防范纳税风险；

● 掌握收入类、成本费用类等项目纳税调整方法；

● 掌握主要税会差异，填报汇算清缴相关报表，完成汇算清缴工作；

● 掌握财务部在企业所得税汇算清缴期间需做的提醒工作；

● 掌握与个人所得税有关的最新税收政策；

● 重新梳理个人所得税预扣预缴的主要风险点，进行自检；

● 掌握个人所得税汇算清缴需注意的重要问题。

课程特色：

● 实务案例，深入浅出，通俗易懂；

● 最新财税，狠抓落地，创造价值。

课程时间：1天，6小时/天

课程对象：财务人员

课程方式：讲师讲授、数据分析、案例研讨、讲师点评、现场咨询与辅导

课程大纲

第一部分：企业所得税汇算清缴

第一讲：企业所得税汇算清缴

一、企业所得税

1. 什么是企业所得税

2. 企业所得税的纳税人

3. 企业所得税的征税对象

4. 企业所得税的税率

5. 企业所得税的征税方式

6. 什么情况下会被核定征收企业所得税？

二、汇算清缴

1. 什么是企业所得税汇算清缴

2. 哪些企业需汇算清缴

3. 汇算清缴的截止时间

4. 汇算清缴需要填制哪些表格

5. A类表和B类表分别是哪类企业进行申报?

6. A类一般填制哪些报表？B类一般填制哪些报表?

三、汇算清缴的原因

案例讲解：税会差异的存在

四、企业所得税年度纳税申报表的填列思路

所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减

应纳税款=所得额×税率

五、汇算清缴前应做的准备工作

1. 企业最佳的汇算清缴时间？

2. 需准备哪些资料？

六、所得税的税前扣除项目

1. 扣除项目的原则

2. 扣除项目的范围：成本、费用、税金、损失、其他等

关注点：扣除项目及比例等，工资、薪金支出；三项经费；四险一金；利息费用；借款费用；汇兑损失；业务招待费；广告费和业务宣传费；租赁费；公益性捐赠支出（注意扶贫损赠）；资产损失；税金类的扣除

3. 税前扣除凭证的相关规定

关注点：《企业所得税税前扣除凭证管理办法》【2018】28号文，如收据、分割单等

4. 不得扣除项目

第二讲：主要汇算清缴报表的填报与涉税风险管控

以《企业所得税年度纳税申报表》（A类）为主线

一、利润总额计算

1. 《一般企业收入明细表》的填制方法

2. 《一般企业支出明细表》的填制方法

3. 《期间费用明细表》的填制方法

二、应纳税所得额计算

1. 《纳税调整项目明细表》的填制思路

2. 不征税收入的填制方法及涉税风险管控

(1) 不征税收入的确认条件

(2) 涉税风险点1：不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除

(3) 涉税风险点2：不征税收入对应的支出不能加计扣除

3. 视同销售

(1) 非货币性资产交换视同销售收入

(2) 用于市场推广或销售视同销售收入

思考1：与实物折扣在纳税处理上有何区别？

思考2：与赞助支出在纳税处理上有何区别？

(3) 用于交际应酬视同销售收入

(4) 用于职工奖励或福利视同销售收入

思考：将自产的产品用于职工奖励或是福利，是否存在税会差异？

(5) 用于股息分配视同销售收入

(6) 用于对外捐赠视同销售收入

(7) 用于对外投资项目视同销售收入

(8) 提供劳务视同销售收入

(9) 其他

4. 《职工薪酬支出及纳税调整明细表》的填制方法及涉税风险管控

关注点：职工薪酬税前扣除的原则

(1) 职工薪酬具体包括哪些内容？

(2) 工资薪金的填制

思考：汇算清缴申报时未支付的工资薪金能税前扣除吗？

(3) 职工福利费支出的填制，注意14%的税前扣除比例

(4) 职工教育经费的填制

关注点：按8%扣除的职工教育经费、按100%扣除的职工培训费的规定

(5) 工会经费支出的填制，注意2%的税前扣除比例

(6) 各类基本社会保障性缴费的填制，注意缴费基数及比例需符合国家相关制度的规定

(7) 住房公积金的填制，注意基数及比例

5. 业务招待费支出的填制及涉税风险

(1) 业务招待费的具体包括哪些内容？

(2) 业务招待费税前扣险标准？

(3) 业务招待费的涉税风险有哪些？如企业内部会议的餐费记入管理费用的会议费中，相应的会议通知、签到表等凭据是否齐全？

6. 《广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》的填制方法及涉税风险

(1) 广告费和业务宣传费的区别？

(2) 广告费和业务宣传费税前扣险标准？注意15%及30%的扣除比例规定

7. 《捐赠支出及纳税调整明细表》的填制方法及涉税风险

(1) 一般性捐赠：在年度利润总额12%以内的部分可税前扣除

(2) 扶贫捐赠：据实扣除

(3) 疫情期捐赠：据实扣除

(4) 捐赠需要通过哪些组织？

(5) 捐赠支出税前扣除凭证有哪些？

关注点：疫情期直接捐赠给医院的凭证是捐赠接收函

(6) 扣除的原则：先扣除之前年度结转过来的捐赠、当年扶贫捐赠不占当年的比例限额指标

8. 利息支出的填制方法

关注点：非金融企业向非金融企业借款的利息、关联企业付给关联方的利息

9. 罚金、罚款和被没收财务的损失的填制方法

(1) 罚款、罚金及被没收财物损失：不得扣除

(2) 税收滞纳金、加收利息：不得扣除

(3) 赞助支出：不得扣除

关注点：税收滞纳金、加收利息不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。

10. 《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》的填制方法

(1) 优惠政策：加速折旧法的具体规定

(2) 优惠政策：一次性税前扣除的相关规定，特别是可享受的时间点

思考：企业是否享受相关优惠政策需要考虑哪些因素？

11. 资产减值准备金的填制方法及涉税风险管控

(1) 会计：认可资产减值损失

(2) 税收：不认可，需调整应纳税所得额

12. 《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》的填制方法

(1) 什么是资产损失？

(2) 存货损失

(3) 应收账款损失

关注点：应收及预付款项的坏账损失应留存备查的资料有哪些？

13. 《研发费用加计扣除优惠明细表》的填制方法

(1) 研发费用具体包括的内容？

(2) 不得进行加计扣除的情况有哪些？

14. 《企业所得税弥补亏损明细表》的填制方法

三、应纳税额计算

1. 减免所得税额明细表的填制方法

2. 抵免所得税额的填制方法

四、其他

第三讲：财务部在企业所得税汇算清缴期间需做的提醒工作

思考：企业在企业所得税汇算清缴前还未取得汇算清缴年度的发票，应如何怎么处理？

1. 税前扣除凭证的递交时间，企业应有哪些管理制度和流程？递交财务的时间应如何规定？

2. 每年年末前，财务部针对税前扣除凭证的递交应做怎样的通知？

3. 次年年初财务部针对税前扣除凭证的递交应做怎样的通知？

4. 汇算清缴时，还未取得汇算清缴年度的发票，应如何怎么处理？

5. 在索要发票时，由于对方注销等原因无法取得相应凭证，怎么办？

思考：是否在年前应通过各部门将涉及本年度，但还未发生的费用统计上报财务部？为什么？

互动：根据税务处理的规定，实务中如何加强成本费用发票的管理？

第二部分：个人所得税汇算清缴

第一讲：个人所得税法知识回顾

一、纳税义务人

1. 居民个人

2. 非居民个人

二、征税范围及预扣预缴的计算方法

1. 综合征收（4项）

(1) 工资薪金所得不予征税项目；属于“工资、薪金所得”的其他项目；年度各项扣除（关注7项专项附加扣除）

(2) 劳务报酬所得包括哪些内容？

(3) 稿酬所得的计算方法

(4) 特许权使用费所得所括的内容

2. 分类征收（5项）

关注点：居民个人应税所得额的扣除规定，特别是经营所得、财产租赁所得、财产转让所得的扣除规定

第二讲：个人所得税扣缴风险自检

一、工资薪金所得扣缴风险自检

查核以下是否计入领取人的当期工资、薪金收入计算扣缴个人所得税？

关注点：税法规定的免税补贴、津贴包括的内容

1. 企业以现金形式发给个人的住房补贴、通讯补贴、误餐补助、医疗补助费等

2. 企业从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助（如发放给个人的过节费、高温费或购物卡等）

3. 以各种形式或各种明目支付给企业内部员工的（如暖气费、物业费、护眼费、降温费、洗衣费等）

4. 以各种发票报销会议费、邮电费、差旅费等方式套取现金，支付给个人手续费、回扣、奖励、加班补助等

5. 企业发放预付卡给员工或客户

6. 企业出资金为企业人员（除个人投资者外）支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出（所有权不属于企业）

7. 向内部职工发放各种与业务推广有关费用或奖励等其他费用

8. 以组织境内外免费培训班、研讨会、工作考察等形式，对本企业雇员营销业绩进行奖励（包括实物、有价证券等）

9. 企业出资购买房屋和其他财产，将所有权登记为企业其他人员（除个人投资者和投资者家庭成员外）

10. 企业其他人员（除个人投资者和投资者家庭成员外）向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的

11. 查核企业为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于生活困难补助性质的支出等

12. 查核个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，是否将董事费、监事费与个人工资收入合并计税

13. 查核企业再任用已退休人员取得的收入

14. 查核企业离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物

二、劳务报酬扣缴风险自检

关注点1：劳务报酬需支付企业代扣代缴个人所得税！

关注点2：查核以下是否计入领取人的当期，按照“劳务报酬所得”扣缴个人所得税？

1. 企业支付给无雇佣关系的个人报酬

2. 在企业担任公司董事、监事且不在公司任职受雇的个人所取得的董事费收入

3. 企业以组织境内外免费培训班、研讨会、工作考察等形式，对本企业非雇佣的其他营销人员业绩进行奖励（包括实物、有价证券等）

4. 企业支付在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象等个人的形象代言费、广告费

5. 企业是否存在工资、薪金所得与劳务报酬所得相混淆，少扣缴个人所得税的情形。

三、利息、股息、红利所得扣缴风险自检

查核以下是否计入领取人的当期，按照“利息、股息、红利”所得扣缴个人所得税？

1. 企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员

2. 企业投资者个人、投资者家庭成员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员，且借款年度终了后未归还借款的

3. 企业员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得

4. 企业对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利

5. 企业以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的

6. 企业向个人投资者派发股息、红利

四、其他扣缴风险自检

1. 一次性补偿：查核企业与个人因解除劳动关系而支付给个人的一次性补偿费，除符合免征个人所得税外，是否按税法规定按照“工资、薪金所得”项目准确计算扣缴个人所得税。

2. 稿酬所得：企业支付给在广告设计、制作、发布过程中提供图书、报刊上发布的图文作品的个人的稿酬，是否按“稿酬所得”扣缴个人所得税。

3. 特许权使用费：企业员工向本企业提供非专利技术取得收益

4. 财产租赁所得：企业承租个人直接租赁的房屋或个人转租的房屋，支付给个人租金时，应扣缴个人所得税

5. 财产转让所得：企业接受个人转让的股票或股份，应扣缴个人所得税

6. 偶然所得

(1) 资产购买方企业向个人支付的不竞争款项

(2) 企业发放各类信用卡、会员卡，对会员进行现金或实物奖励

(3) 个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得

(4) 企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得

7. 企业员工的捐赠支出从应纳税所得额中扣除的，是否符合税法规定的公益性捐赠范围及扣除比例标准

第三讲：个人所得税汇算清缴实务

一、什么是个人所得税汇算清缴？

关注点1：取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费需要办理汇算清缴；

关注点2：解除劳动关系、提前退休等取得的一次性补偿收入以及上市公司股权激励等可不纳入综合所得计算

二、哪些纳税人需要办理个人所得税汇算清缴？

1. 取得综合收入超过12万元且需补税金额超过400元的

2. 已预交税款大于年度应纳税额且要申请退税的

三、哪些纳税人免于办理个人所得税汇算清缴？

1. 纳税人需要补税但综合所得年收入不超过12万元的

2. 纳税人年度汇算需补税金额不超过400元的

3. 纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致或不申请年度汇算退税的

四、纳税人汇算清缴需要退税的情形

1. 预申报时，未申报专项附加扣除的，或申报不足的

2. 纳税年度取得的劳务报酬、稿酬所得或特许权使用费收入预扣率大于汇算清缴税率的

3. 无任职受聘单位，仅取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，需通过年度汇算清缴办理各类扣除的

4. 发生公益性捐赠等可以在税前扣除的其他项目，或者免税收入未扣除的

五、纳税人汇算清缴需要补税的情形

1. 纳税人有两处以上综合所得，虽然扣缴义务人已经分别扣缴，但是合并后可能会适用高段的税率

2. 扣缴义务人预扣的收入低于纳税人实际取得的收入，造成少预缴的

3. 纳税人平时预扣填报的基础费用、专项附加扣除等扣除项目多扣的

六、纳税人办理退税、补税的方式

若纳税人确认需要退税的，需在申报表中勾选“申请退税”提交，并开设快捷退税渠道

关注点：纳税人一定要准确填写身份信息资料以及在境内开设的符合条件的银行账户。

纳税人需要补税的，可通过网上银行、POS机刷卡、非银行支付机构等转账方式

七、纳税人汇算清缴的办理方式

1. 自行办理年度汇算

2. 任职受雇单位扣缴义务人代办

关注点：公告明确由任职受聘单位作为扣缴义务人代为办理汇算清缴，且纳税人向这些扣缴义务人提出代办要求的，扣缴义务人应当办理

3. 委托涉税专业服务机构或其他单位及个人代办

八、汇算清缴的办理时间

关注点：若在境内无住所的纳税人在此期间需要提前离境的，需要在离境前清税。

九、纳税人汇算清缴APP关注事项

1. APP数据的核对

2. 专项附加扣除事项的增减等

3. 出现非个人收入的处理

课程结束，总结及答疑

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