(2)启示

小批量生产型企业应该关注成本企划在差别化竞争战略中的成本控制优势。成本企划运用价值工程方法进行产品设计创新是差别化战略的最好例证，只有设计出能胜过竞争对手并为顾客所接受的功能的产品，并且在开发效率与效果上高于同业，才能维持竞争优势，这是成本企划贯穿始终的思想。

针对传统成本管理模式的缺陷，以及对作业成本管理和成本企划的比较分析，我们了解到作业成本管理在成本核算及价值链分析上具有优越性，而在成本控制方面，成本企划却更胜一筹。

三、现代小批量生产型企业应采用作业成本管理与成本企划融合模式

基于以上分析，现代小批量生产型企业可以在差别化战略管理思想下，融合作业成本管理和成本企划，取长补短，充分体现两种模式的优越性。融合模式如下图所示：


该模式的运行可分为以下几个步骤：首先，通过市场调研和企业内外部环境分析，并结合企业的发展远景来为企业制定差别化战略。其次，以成本企划为起点，确定产品市场定价和企业目标利润；进而倒推设计作业目标成本，并以作业为对象将作业目标成本分解，将其分配至团队、个人，以实现作业目标成本的达成。第三，以经过分解的作业目标成本为基础，进行作业成本核算、分析、考核和评价。最后，经过以上环节将获得的成本信息反馈至最初步骤，对作业目标成本进行修订甚至有可能调整企业差别化战略的重点，从而进入该模式的下一轮循环。

融合的新模式具有如下的优势：(1)在差别化战略管理框架下实施企业全面的成本管理，有利于获取企业持久竞争优势。(2)采用作业成本法计算产品成本，以价值链分析为主线拓展成本管理范围，提供的成本核算资料更真实、准确。(3)从产品设计环节开始将其目标成本细分到各个作业环节，通过作业目标成本来控制实际作业成本，可以强化成本控制功能。

小批量生产企业在运用融合模式时，建议做好以下几个方面的工作。首先，要树立市场成本管理观念，注重战略成本管理：以战略型的视野，立足于市场实施成本管理。其次，要加强成本管理意识：一方面．企业领导砉应该重视成本管理，要认识到成本管理在企业战略管理中的重要作用；另一方面，要强化职工成本管理意识，通过激励手段和业绩考核落实其成本管理责任。第三，加快和推进成本会计电算化；企业成本管理工作者以计算机为手段，可以大大加快信息反馈速度，增强业务处理能力。

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