018—违反法规行为(doc)
　 |独立审计具体准则第18号──违反法规行为 | |第一章 总则 | |第一条 | |为了规范注册会计师在会计报表审计中关注可能对会计报表产生重 | |大影响的违反法规行为，明确相关责任，保证执业质量，根据《独立| |审计基本准则》，制定本准则。 | |第二条 | |本准则所称法规，是指除企业会计准则及国家其他有关财务会计法 | |规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章。 | |第三条 | |注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求 | |者外，应当参照本准则办理。 | |第二章 一般原则 | |第四条 | |建立健全内部控制，保证经营活动符合法规要求，防止发生、及时 | |发现和纠正违反法规行为，是被审计单位管理当局的责任。 | |第五条 | |注册会计师应当根据独立审计准则的要求，编制和实施审计计划， | |评价和报告审计结果，充分关注可能对会计报表产生重大影响的违 | |反法规行为。 | |第六条 | |由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依据 | |独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的违反法规行为。 | |第七条 | |注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现被审计单位的违反法 | |规行为。如果委托人要求对可能存在的特定违反法规行为进行专门 | |审计，注册会计师应当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务 | |约定书。 | |第三章 编制和实施审计计划时对违反法规行为的关注 | |第八条 | |在编制和实施审计计划时，注册会计师应当保持应有的职业谨慎， | |充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为。 | |第九条 | |在编制审计计划时，注册会计师通常应当利用己掌握的有关被审计 | |单位及其所在行业的情况，并实施以下程序，初步了解被审计单位 | |及其所在行业适用的法规，以及被审计单位对法规的遵守情况∷ | |(一)向管理当局及其法律顾问询问对被审计单位经营活动可能产生 | |重要影响的法规； | |(二)向管理当局询问被审计单位遵守有关法规所采用的政策和程序 | |； | |(三)向内部审计人员询问被审计单位对法规的遵守情况； | |(四)与管理当局商讨用以识别、评价及处理诉讼、索赔和税务纠纷 | |的政策、程序∷ | |(五)与审计被审计单位组成部分的其他注册会计师商讨适用于该组 | |成部分的法规。 | |第十条 | |注册会计师应当在初步了解基础上实施以下程序，以帮助发现被审 | |计单位编制会计报表时应当考虑的违反相关法规的行为∷ | |(一)向管理当局询问被审计单位是否遵守了相关法规； | |(二)检查被审计单位与政府有关部门和法律顾问的往来函件。 | |第十一条 | |注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是 | |否遵守了可能对会计报表产生重大影响的相关法规。 | |第十二条 | |注册会计师应当向管理当局获取书面声明，以表明被审计单位已将 | |其知悉的、影响会计报表的所有违反或可能违反相关法规情况告知 | |注册会计师。 | |第十三条 | |为形成会计报表审计意见所实施的程序，可能使注册会计师注意到 | |被审计单位可能存在影响会计报表的违反法规行为，注册会计师应 | |当予以充分关注。 | |第十四条 | |注册会计师实施审计计划时，应当充分关注表明被审计单位可能违 | |反法规的以下情况∷ | |(一)受到政府有关部门的调查或处罚； | |(二)提供异常贷款或支付不明费用； | |(三)与关联方存在异常交易； | |(四)支付异常的销售佣金或代理费用； | |(五)购销价格严重偏离市场价格； | |(六)异常的现金收支； | |(七)与在税收优惠地注册的公司存在异常交易； | |(八)向商品或劳务提供者以外的单位或个人支付商品或劳务款项； | |(九)收付款缺少适当的控制记录； | |(十)会计系统不能提供适当审计轨迹或充分证据； | |(十一)交易未经授权或记录不当； | |(十二)媒介评论。 | |第四章 发现可能存在违反法规行为时的处理 | |第十五条 | |注册会计师发现可能存在违反法规行为时，应当了解其性质及原因 | |，获取适当证据，以评价对会计报表可能产生的影响。 | |第十六条 | |注册会计师在评价可能存在的违反法规行为对会计报表产生的影响 | |时，应当考虑∷ | |(一)可能因受到罚款、没收违法所得、封存财产、强制停业及诉讼 | |等引起的财务后果； | |(二)上述潜在的财务后果是否　要披露； | |(三)上述潜在的财务后果是否严重影响会计报表的公允反映。 | |第十七条 | |注册会计师认为可能存在影响会计报表的违反法现行为时，应当与 | |被审计单位管理当局商讨，并形成相应的审计记录。 | |如被审计单位管理当局不能提供适当的证据证明其确实遵守了法规 | |，注册会计师应当进行必要的法律咨询，以确定∷ | |(一)被审计单位是否存在违反法规行为； | |(二)可能导致的法律后果； | |(三)应进一步采取的行动。 | |第十八条 | |如被审计单位确实存在影响会计报表的违反法规行为，注册会计师 | |应当考虑其对审计的影响。必要时，应当重新评估审计风险。 | |第十九条 | |注册会计师应当向被审计单位管理当局告知审计过程中注意到的影 | |响会计报表的违反法规行为。如认为违反法规行为是故意和重大的 | |，注册会计师应当立即告知。 | |当怀疑高层管理人员涉及违反法规行为时，注册会计师应当向被审 | |计单位更高层次的管理人员报告。 | |第二十条 | |如怀疑被审计单位最高层管理人员涉及违反法规行为，或被审计单 | |位拒绝采取必要措施纠正违反法规行为，注册会计师应当考虑采取 | |适当措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。 | |第五章 违反法规行为对审计报告的影响 | |第二十一条 | |如果被审计单位的违反法规行为对会计报表有重大影响，并且未能 | |在会计报表中恰当反映，注册会计师应当发表保留意见或否定意见 | |。 | |第二十二条 | |如果审计范围受到被审计单位的限制，注册会计师无法就对会计报 | |表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为获取充分、适当的 | |审计证据，应当发表保留意见或拒绝表示意见。 | |第二十三条 | |如果审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制，注册会计师无 | |法确定违反法规行为是否发生，应当考虑其对审计报告的影响。 | |第二十四条 | |如果被审计单位依据的地方性法规、规章与国家法律、行政法规和 | |部门规章的要求不一致，且对会计报表产生影响，注册会计师应当 | |根据其重要程度，考虑是否提请被审计单位在会计报表中以适当方 | |式披露，并考虑同时在审计报告中予以适当反映。 | |第六章 附则 | |第二十五条 本准则由中国注册会计师协会负责解释。 | |第二十六条 本准则自1999年7月1日起施行。 | |　 ...
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