中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
|中华人民共和国财政部 | |[pic] | |中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 | |财法字[1993]第223号 | | | | 　第一条　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称条例）第 | |二十八条的规定，制定本细则。 | |　　第二条　条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气| |体在内。 | |　　条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要| |材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 | |　　条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修| |复，使其恢复原状和功能的业务。 | |　　第三条　条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。 | |　　条例第一条所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理| |修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修| |理修配劳务，不包括在内。 | |　　本细则所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。 | |　　第四条　单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： | |　　（一）将货物交付他人代销； | |　　（二）销售代销货物； | |　　（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机| |构移送其他机构用于销售，但机关机构设在同一县（市）的除外； | |　　（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； | |　　（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或| |个体经营者。 | |　　（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； | |　　（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； | |　　（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 | |　　第五条　一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销| |售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者| |的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混| |合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。　 | |　　纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收| |机关确定。 | |　　本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建| |筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收| |范围的劳务。 | |　　本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及| |个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳| |务的企业、企业性单位及个体经营者在内。 | |　　第六条　纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非| |应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与| |货物或应税劳务一并征收增值税。 | |　　纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局| |所属征收机关确定。 | |　　第七条　条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销| |售货物，是指所销售的货物的起运地或所在地在境内； | |　　条例第一条所称在境内销售应税劳务，是指所销售的应税劳务发生在| |境内。 | |　　第八条　条例第一条所称单位，是指国有企业、集体企业、私有企业| |、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及| |其他单位。 | |　　条例第一条所称个人，是指个体经营者及其他个人。 | |　　第九条　企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人| |。 | |　　第十条　纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收| |增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。 | |　　第十一条　小规模纳税人以外的纳税人（以下简称一般纳税人）因销| |货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期| |的销项税额中扣减，因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货| |退出或折让当期的进项税额中扣减。 | |　　第十二条　条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续| |费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）| |、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫| |款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： | |　　（一）向购买方收取的销项税额； | |　　（二）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； | |　　（三）同时符合以下条件的代垫运费： | |　　1.承运部门的运费发票开具给购货方的； | |　　2.纳税人将该项发票转交给购货方的。 | |　　凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税| |额。 | |　　第三十条　混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照本细则第五条、| |第六条规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售| |额的合计、货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。 | |　　第十四条　一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额| |合并定价方法的，按下列公式计算销售额： | | | |　　　　　　含税销售额 | |　　销售额＝───── | |　　　　　　 1＋税率 | | | |　　第十五条　根据条例第六条的规定，纳税人按外汇结算销售额的，其| |销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的国家外汇 | |牌价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后| |1年内不得变更。 | |　　第十六条　纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者| |有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销| |售额： | |　　（一）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； | |　　（二）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； | |　　（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： | | | |　　组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） | | | |　　属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 | |　　公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物| |的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 | |　　第十七条　条例第八条第三款所称买价，包括纳税人购进免税农业产| |品支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税。 | |　　前款所称价款，是指经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价| |款。 | |　　第十八条　混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照本细则第五条、| |第六条的规定应当征收增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务和| |兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条(　准予从 | |销项税额中抵扣的进项税额，除本条第三款规定情形外，限于下列增值税| |扣税凭证上注明的增值税额：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注| |明的增值税额；（二）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。购进免| |税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10％的扣除率计算。进项税| |额计算公式：进项税额＝买价(包括纳税人购进免税农业产品支付给农业 | |生产者的价款(主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款)和按规定| |代收代缴的农业特产税)ｘ扣除率 | |)规定的，准予从销项税额中抵扣。 | |　　第十九条　条例第十条所称固定资产是指： | |　　（一）使用期限超过 | |1年的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器 | |具； | |　　（二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产| |经营主要设备的物品。 | |　　第二十条　条例第十条所称非应税项目，是指提供非应税劳务、转让| |无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。 | |　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计缺席规定如| |何核算，均属于前款所称固定资产在建工程。 | |　　第二十一条　条例第十条所称非正常损失，是指生产经营过程中正常| |损耗外的损失，包括： | |　　（一）自然灾害损失； | |　　（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失； | |　　（三）其他非正常损失。 | |　　第二十二条　已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生条例第十条| |第（二）至（六）项所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税| |额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期| |实际成本计算应扣减的进项税额。 | |　　第二十三条　纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在| |建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵| |扣的进项税额。 | | | | 不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×当月免税项目销售额、非 | |应税项目营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计 | | | |　　第二十四条　条例第十一条所称小规模纳税人的标准规定如下： | |　　（一）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产| |或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销| |售额（以下简称应税销售额）在100万元以下的； | |　　（二）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下 | |的。 | |　　年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常| |发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。 | |　　第二十五条　小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。 | |　...
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