浅谈固定资产销售的税收筹划
浅谈固定资产销售的税收筹划 税收筹划作为企业理财学的一个组成部分，已被越来越多的企业管理者和财会人员接 受和运用。但是，在实际操作中，很多税收筹划方案理论上增加了企业收入，但在实际 运作中却没有增加企业收益，不能达到收入与收益的同步增长。税收筹划和其他财务管 理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税收筹 划才是成功的筹划。在实际工作中，经常遇到企业在生产经营过程中，销售自己使用过 的固定资产行为。本文仅就固定资产销售中的税收筹划问题谈一点浅显的个人看法。 2002年3月13日，财政部、国家税务总局下发了《关于旧货和旧机动车增值税政策的 通知》（财税[2002]29号）（以下简称29号文），于2002年1月1日起执行，对有关旧货和 旧机动车的增值税政策进一步进行了明确。文件主要内容包括： （1）纳税人销售旧货，包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税 固定资产，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧 货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。 （2）纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过 原值的，按照4％的征收率减半征收增值税：售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车 经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4％的征收率减半征收增值税。 29号文所指“纳税人销售自己使用过的应税固定资产”应同时具备以下3个条件： ①属于企业固定资产目录所列货物； ②企业按固定资产管理，并确已使用过的货物； ③销售价格不超过其原值的货物。 29号文与原有关规定相比，其主要不同点表现在：一是缩小了增值税征收范围，对 纳税人销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，由原来的无论其售价是否 超过原值一律征税，改为只对售价超过原值的征税，售价未超过原值的，免征增值税； 二是统一了增值税的课税对象，即纳税人销售自己使用过的属于货物的所有固定资产是 征税还是免税，均依据规定的“三个条件”来界定；三是统一了税率，由原来的6％（销售 旧货4％）的征收率，改为统一按4％的征收率减半征收增值税；四是明确了纳税办法， 按实际发生额缴纳，不得抵扣进项税额：五是采取了税额式减免形式，即先按4％的征收 率计算出应纳税款，然后再减半，约合价内税1．92％。 在此项规定的前提下，由于我们拥有确定固定资产销售价格的自主权，因此，也具 备了“税收筹划”的可能。 例：某工业企业用自己使用过的属应税消费税的小汽车偿还以前债务，原值60万元 ，己提折旧10万元，并发生小汽车的过户费等费用共1万元。 按照原税收规定，纳税人销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，不 论其销售价格是否高于资产原值，一律按照简易办法依照6％的征收率征收增值税。 按照现行29号文规定，资产售价低于原值的免征增值税，售价高于资产原值的按4％ 的征收率计算并减半征收。 清理固定资产及支付有关清理费用账务处理如下： 借：固定资产清理　　500，000 累计折旧　　　　100，000 贷：固定资产　　　　 600，000 借：固定资产清理　　10，000 贷：现金　　　　 10，000 本文从以下几种情况来分析比较收入与收益的关系： （1）假设按原值作价出售该项固定资产，根据规定不需缴纳增值税，则出售该项固 定资产的净收益为60－50－1＝9（万元）。 （2）销售价格高于其原值，假设以60．5万元（含税价）作价出售该项固定资产， 根据规定应缴纳增值税：60．5／（1＋4％）×4％÷2＝1．16（万元），出售该项固定资 产，净收益为60．5－50－1．16＝8．34（万元）（此处不考虑城建税和教育费附加）， 此时收入高于原值0．5万元而净收益却低于原值时的0．66万元。 （3）假设以抵于原值的价格59．5万元作价出售，则按规定不需缴纳增值税，净收 益为59．5－50－1＝8．5（万元）。 （4）假设以62万元的价格出售，则按规定应缴纳增值税：62／（1＋4％）×4％／2 ＝1．19（万元），以高于原值2万元的价格出售该项固定资产，净收益为62－50－1－1 ．19＝9．81（万元）。 比较上述4种情况，可以看出，销售旧固定资产的价格，当以等于或低于原值价格出 售时，以等于原值的价格出售，净收益最大；当以高于原值的价格出售时，净收益未必 比以等于或低于原值的价格出售要高，这时需考虑增值税税负的影响。我们可以从以下 方程式中计算出此项业务的盈亏平衡点：x－50－1一x／1．04×4％／2＝60－50－1，求 出x＝61．18（万元），即当以高于原值的价格出售时，价格必须大于61．18万元，净收 益才会比以原值价格出售多（此处不考虑城建税和教育费附加）。因此，企业在实际经 营过程中除根据市场条件确定固定资产的价格，还应考虑税收的调节作用，合理确定固 定资产的价格，使企业在节税的同时，达到更大获利的目的，实现收入与收益的合理统 一。
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