国际会计准则第39号金融工具：确认与计量
国际会计准则第39号金融工具：确认与计量 目的 　　本准则的目的是，为在工商企业财务报农中确认、计量和披露金融工具制定原则。 　　范围 　　1．本准则应运用于所有企业中除以下之外的各项金融工具： 　　（1）按《国际会计准则第27号—合并报表和在子公司投资的会计》、《国际会计准则第 28号—在联营企业的投资》和《国际会计准则第31号—在合营中权益的财务报告》核算的在子 公司、联营企业和合营中的权益； 　　（2）《国际会计准则第17号—租赁》适用的租赁合同下的权利和义务；但是，在出租 人资产负债表上确认的租赁应收款，应遵循本准则的终止确认规定（见第35至65段和第 169段（7）），而且本准则应运用于嵌在租赁合同中的衍生工具（见第22至26段）； 　　（3）《国际会计准则第19号—雇员福利》适用的雇员福利计划下的雇主资产和负债； 　　（4）《国际会计准则第32号—金融工具：披露和列报》定义的保险合同下的权利和义 务，但本准则应运用于嵌在保险合同中的衍生工具（见第22至26段）； 　　（5）报告企业发行的权益工具，包括划为报告企业股东权益的期权、认股权证和其 他金融工具（但是，这些金融工具的持有者应将本准则运用于这些金融工具）； 　　（6）要求在债务人不能偿还到期款项时代行支付的金融担保合同，包括信用证（《 国际会计准则第37号—准备、或有资产和或有负债》为确认和计量金融担保、保证义务和 其他类似工具提供了指南）。但是，须按特定利率、证券价格、商品价格、信用等级、 汇率、价格或利率指数、或其他变量的变动进行支付的金融担保合同，应遵循本准则的 规定。而且，本准则要求确认由于第35至65段设立的终止确认准则而发生或保留的金融 担保。 　　（7）企业合并中的或有对价合同（见《国际会计准则第22号—企业合并》第65至76段 ） 　　（8）要求根据气候、地理或其他实物变量进行支付的合同（见第２段），但本准则 应运用于嵌在这类合同中的其他类型的衍生工具（见第22至26段）。 　 2．要求根据气候、地理或其他实物变量进行支付的合同、通常用作保单。（基于气候变 量的合同有时称作天气衍生工具。）在这种情况下，支付的金额根据企业遭受的损失计 算。按本准则第1段（4），保险合同下的权利和义务排除在本准则范围之外。理事会认 为，根据这类合同中的某些合同支付的款项与企业的损失不相关。尽管理事会考虑过将 这类衍生工具纳入本准则范围，但还是认为，要给出能区分“保险型”和“衍生型”合同的 可操作定义，需作进一步研究。 　　3．本准则不改变与下列各项有关的要求： 　　（1）母公司按《国际会计准则第27号一合并报表和在子公司投资的会计》第29至31段 的规定，在其单独财务报表中对子公司的投资的核算； 　　（2）投资者按《国际会计准则第28号—在联营企业的投资》第12至15段的规定，在其 单独财务报表中对联营实体的投资的核算； 　　（3）合营者按《国际会计准则第31号—在合营中权益的财务报告》第35段和第42段的 规定，在合营者或投资者单独财务报表中对合营企业的投资的核算。 　　（4）按《国际会计准则第26号—退休福利计划的会计和报告》核算的雇员福利计划。 　　4．有时，企业投资于其他企业的权益证券（称作“战略投资”），目的在于与被投资 企业建立或保持长期经营关系。投资企业应运用《国际会计准则第28号—在联营企业的投 资》，以确定因为投资者对联营企业有重大影响而对这项投资运用权益法是否恰当，类似 地，投资者应运用《国阿会计准则第31号—在合营中权益的财务报告》，以确定对这项投资 运用比例合并法或权益法是否恰当，如果权益法和比例合并法均不恰当，则企业应将本 准则运用于这项战略投资。 　　5．本准则应运用于保险公司中除保险合同产生的权利和义务（按第1段（4）予以排 除）以外的金融资产和金融负债。国际会计准则委员会正在进行一项有关保险合同会计 的项目。该项目将涉及保险合同产生的权利和义务，有关嵌在保险合同中的金融工具的 指南，见第22至26段。 　　6．本准则应运用于允许合同各方用现金或其他金融工具结算的商品合同。但具有以 下特征的商品合同不包括在内： 　　（1）签订并继续满足企业预期购买、出售或使用要求； 　　（2）在其开始时被指定为了该目的（即购买、出售或使用）； 　　（3）预期通过交割结算。 　　7．如果企业签订的实际上是按净额结算的抵销合同，则不能认为这些合同是为满足 企业预期购买、出售或使用要求而签订的。 　 定义 　　引自国际会计准则第32号的定义 　　8．本准则所使用的下列术语，具有《国际会计准则第32号—金融工具：列报和披露》 中规定的含义： 　　金融工具，指形成—个企业的金融资产并形成另—个企业的金融负债或权益工具的合 同。 　　金融资产，指下列资产： 　　（1）现金； 　　（2）从另—个企业收取现金或另—金融资产的合同权利； 　　（3）在潜在有利的条件下，与另—个企业交换金融工具的合同权利； 　 （4）另—个企业的权益工具。 　 金融负债，指属于下列合同义务的负债： 　　（1）向另—个企业交付现金或另—金融资产的合同义务； 　　（2）在潜在不利的条件下，与另—个企业交换金融工具的合同义务。 　 权益工具，指证明拥有企业资产（扣除所有负债）中的剩余权益的合同（见第11段）。 　公允价值，指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算 的金额。 　 9．针对以上定义，《国际会计准则第32号一金融工具：列报和披露》指出，术语“企业”包 括独资企业、合伙企业、公司制企业和政府机构。 　 增加的定义 　 10．本准则使用的下列术语，具有特定的含义： 　　衍生工具的定义 　 衍生工具，指具有以下特征的金融工具： 　 （1）其价值随特定利率、证券价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信 用指数、或类似变量的变动而变动； 　 （2）不要求初始净投资，或与对市场条件变动具有类似反应的其他类型合同相比，要求 较少的净投资； 　 （3）在未来日期结算。 　 四类金融资产的定义 　 为交易而持有的金融资产或金融负债，指主要为从价格或交易商保证金的短期波动中获 利，而购置的金融资产或承担的金融负债。—项金融资产不论因何种原因购置，如果它属 于投资组合的组成部分，且有证据说明最近该组合可实际获得短期收益，则该金融资产 应归类为交易而持有的金融资产（见第21段）。对于衍生金融资产和衍生金融负债，除 非它们被指定且是有效的套期工具，否则应认为是为交易而持有的金融资产和金融负债 。（见第18段有关为交易而持有的负债的例子） 　 持有至到期的投资，指具有固定或可确定金额和固定期限，企业明确打算并能够持有至 到期的金融资产（见第80至92段）。企业发起的贷款和应收款项不包括在内。 　 企业发起的贷款和应收帐款，指企业直接向债务人提供资金、商品或劳务所形成的金融 资产。但打算立即或在短期内就转让的贷款和应收款项不包括在内，而后划为为交易而 持有的金融资产。在本准则中，企业发起的贷款和应收款项不应包括在持有至到期的投 资内，而应单独地归为—类（见第19至20段）。 　 可供出售的金融资产，指不属于以下三类的金融资产：（1）企业发起的贷款和应收款项 ；（2）持有至到期的投资；（3）为交易而持有的金融资产（见第21段）。 　　与确认和计量有关的定义 　 金融资产或金融负债的摊余成本，指初始确认日以计量金融资产或金融负债的金额经以 下调整后的余额：（1）减去偿还的本金；（2）加或减初始确认额与到期金额之差额的 累积摊销额；（3）减因资产减值或资产不能收回而减记的价值（直接或通过备抵账户） 。 　 实际利率法，指用金融资产或金融负债的实际利率计算摊销额的方法。其中，实际利率 ，指将从现在开始至到期日或下—个以市场为基础的重新定价日预期会发生的未来现金支 付额，精确地折现为金融资产或金融负债的当前账面净值所运用的利率。这项计算应包 括合同各方之间支付或收到的各项费用和百分点。实际利率有时被称作是至到期日或下 一个重新定价日的平均收益率，是该期间金融资产或金融负债的内含收益率（见《国际会 计准则第18号一收入》第31段和《国际会计准则32号—金融工具：列报和披露》第61段）。 　　交易费用，指可直接归属于金融资产或金融负债的购置或处置的新增费用（见第17 段）。 　　确定承诺，指在确定的未来某日或某几日以确定价格交换确定数量资源的，具有约 束力的协议。 　　资产的控制，指获得该资产创造的未来经济利益的权力。 　　终止确认，指将金融资产或金融负债或它们的某部分从企业的资产负债表中剔除。 　 与套期有关的定义 　 套期，从会计的角度看，指指定一项或多项套期工具，使其公允价值变动能全部或部分 抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动。 　 被套期项目，指具有以下特征的资产、负债、确定承诺或预期未来交易：（1）使企业面 临公允价值变动或未来现金流量变动风险；（2）在套期会计中，被指定为被套期对象（ 见第127至135段有关被套期项目定义的说明。 　 套期工具，（在套期会计中）指被指定的衍生工具或（在有限的情况下）另外的金融资 产或负债，其公允价值变动或现金流量变动预期抵销指定的被套期项目的公允价值变动 或现金流量变动（见第122至126段有关套期工具定义的说明）。根据本准则，在套期会 计中，只有对外汇汇率变动风险进行套期时，非衍生金融资产或负债才可以被指定为套 期工具。 　 套期有效性，指通过套期工具抵销可归属于被套期风险的公允价值或现金流量变动所能 达到的程度做见第146至152段）。 　　其他定义 　　证券化，指金融资产转化为证券的过程。 　 回购协议，指将金融资产转让给另—方以换取现金或其他对价，并对等地承担在未来日期 按所收现金或其他对价及利息回购该项金融资产的义务的协议。 　　定义的详细说明 　　权益工具 　　11．企业可能有可以通过交付金融资产或自身的权益证券来结算的合同义务。在这 种情况下，如果结算该义务所需权益工具的数量，随着其公允价值的变动而变化，以致 于交付的权益证券的公允价值总额总是与该合同义务的金额相等，则说明该义务的承担 者没有经受权益证券价格波动引起的利得或损失风险。这种义务应作为企业的金融负债 ，因而属于本准则规范的范围（按第1段（5）。 　　12．企业可能有远期、期权或其他衍生工具，其价值随企业自身的权益证券的市场 价格以外的因素的变动而变动，但企业可以选择或被要求用其自身的权益证券结算，在 这种情况下，企业应将这些工具核算为衍生工具，而不是权益工具，原因在于这种工具 的价值与企业的权益变动无关。 　　衍生工具 　　13．衍生工具的典型例子是期货合同、远期合同、掉期合同和期权合同。衍生工具 通常有名义金额，它指货币金额、股份数量、重量或体积单位数量、或在合同中规定的 其他单位的数量。但是，衍生工具不要求持有者或签发方在合回开始时投入或收取名义 金额，不过，由于某些与名义金额无关的未来事项，衍生工具可能要求作固定支付，比 如，如果六月期伦敦银行同业拆放利率增加100基点（basis points，指利率计算基点，一基点为1%的1%一译注），合同可能要求支付固定金额1000 。在这个例子中，没有规定名义金额。 　　14．对于买入或卖出非金融资产或负债的承诺，如果报告企业打算在正常经营过程 中通过实物交割进行结算，同时又不能通过与对方协商或签订抵销合同进行净额结算， 则其不应作为衍生工具而应作为待执行合同。净额结算指基于公允价值的变动进行现金 支付。 　　15．衍生工具的一项明确条件是，相对于对市场条件具有类似反应的其他合同，它 要求很少的初始净投资，期权合同符合衍生工具定义，因为期权价格大大小于为获得与 期权相关的潜在金融工具所要求的投资。 　　16．如果企业订立合同购买金融资产，且合同条件明确应在按所涉及市场的规则或 惯例通常要求的时间内交付该资产（有时称为“正常方式”合同），则交易日和结算日之 间的固定价格承诺是符合衍生工具定义的远期合同，本准则对这种正常方式合同规定了 特别的会计处理方法（见第30至34段）。 　　交易费用 　　17．交易费用包括（1）支付给代理商、顾问、经销商和自营商的手续费和佣金；（ 2）监管机构和证交所征收的款项；（3）证券交易税，交易费用不包括债券溢价或折价 、筹资费用和内部管理费用或持有成本的摊销。 　　为交易而持有的负债 　　18．为交易而持有的负债包括：（1）不属于套期工具的衍生负债；（2）交付空头 卖方（即...
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