财务会计报告

第一节 财务会计报告概述
一、财务会计报告及其作用
财务会计报告的定义：

财务会计报告的作用：

（一）财务会计报告为国家及各级政府的经济管理部门制定宏观经济政策、进行宏观经济调控和管理提供重要的信息 。
（二）财务会计报告为投资者进行科学的、有效的投资决策提供重要的信息 。
（三）财务会计报告为考核企业经营管理者受托责任履行情况提供重要的信息 。
（四）财务会计报告为企业经营管理人员加强和改善企业生产经营管理、制定正确的经营战略等决策提供重要的信息 。
（五）财务会计报告为金融机构信贷决策与企业选择信用交易伙伴提供重要的信息 。
（六）财务会计报告为工会组织和职工维护职工利益的重要的信息 。

二、财务会计报表及其分类

三、财务会计报告的编报要求

第二节 资产负债表及其附表
一、资产负债表的作用

二、资产负债表的结构与内容

资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式编 制的。
资产负债表常见的格式有报告式和账户式两种。
资产负债表中各项目的分类与排列方式我国《企业会计制度》要求按流动性排列。
资产负债表按表中提供的数据的期间数，可分为单期型资产负债表和多期比较资产负债表。
单期型资产负债表只在表中揭示本会计结算日的资产、负债和所有者权益。
多期比较资产负债表在表中要揭示多个会计期间决算日的资产、负债和所有者权益的数据，并要做到多个期间的数据是可比的。


三、资产负债表的本质与编制方法




四、资产负债表编制说明
（一）资产负债表“年初数”与“期末数”的填写方法





五、资产负债表的附表
（一）资产减值准备明细表及其编制
该表作为资产负债表的附表，进一步说明资产负债表中八项重要资产的价值变化情况，它是谨慎性原则在资产评价中的体现。资产减值准备明细表的内容与格式见表9－2。
表9－2 资产减值准备明细表
会企01表附表1
编制单位：吉澳公司 2001 年度 单位：元


（二）所有者权益（或股东权益）增减变动表及其编制
所有者权益（或股东权益）增减变动表各项目应根据“实收资本（或股本）”、 “资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目及其明细科目的发生额分析填列。
表9－3 所有者权益（或股东权益）增减变动表
会企01表附表2
编制单位：吉澳公司 2001 年度 单位：元




（三）应交增值税明细表及其编制
表9－4 应交增值税明细表
会企01表附表3
编制单位：吉澳公司 2002 年 12 月 单位：元

第三节 利润表及其附表
一、利润表及其作用
利润表是反映企业在某一会计期间的经营成果的财务报表。不仅反映企业的净利润，还反映企业的收益结构 。


二、利润表的结构和内容

表9－5 利 润 表 会企02表
编制单位：吉澳公司 2001 年 单位：元


三、利润表的编制方法及编制说明
（一）利润表的编制方法

（二）利润表的编制说明
我国利润表的编报期间主要有月、季度、半年、一年。
利润表中“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。
利润表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。
四、利润表的附表
（一）利润分配表及其编制
利润分配项目的揭示有两种方法，一种是在利润表之外单独编制利润分配表，另一种是将其列在利润表中。我国是将利润分配表作为利润表的附表单独编制，采用的是两期比较式利润分配表，其格式与内容见表9－6。
利润分配表中“本年实际”栏，根据本年“本年利润”及“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。
“上年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年实际”栏内。


(二)分部报表及其编制


第四节 现金流量表
一、现金流量表及其作用

二、现金流量表的结构和内容





（一）经营活动产生的现金流量

（二）投资活动产生的现金流量

（三）筹资活动产生的现金流量

（四）汇率变动对现金的影响
“汇率变动对现金的影响”项目，反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

（五）现金流量表的补充资料项目与若干说明
1．将净利润调节为经营活动的现金流量
经营活动的现金净流量是按照收付实现制原则为基础进行确认与计量的，并包括不属于净利润构成要素的内容。
2．不涉及现金收支的投资和筹资活动
（1）“债券转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。
（2）“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。
（3）“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产计入“长期应付款”科目的金额。

三、现金流量表的编制方法与程序
第五节 会计报表附注与财务情况说明书
一、会计报表附注
（一）不符合会计核算前提的说明
会计核算基本前提是编制会计报表、披露会计信息的基本前提 。它主要包括会计核算的四个基本假设和会计核算的基本原则。
（二）重要会计政策和会计估计的说明
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计估计指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。不同的会计政策或会计估计对企业的会计核算和会计报表将会产生不同的影响，进而影响对会计报表项目的理解。
（三）重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错的说明
一般一经确定无充足的理由不得变更。若需要变更则要对会计政策和会计估计变更的内容、理由与变更对会计报表项目的影响加以说明。

（四）或有事项的说明
或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有事项分为或有负债与或有资产两类。
（五）资产负债表日后事项的说明
应说明的资产负债表日后事项主要包括：股票和债券的发行；对一个企业的巨额投资；自然灾害导致的资产损失；外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，并估计该事项对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应说明其原因。
（六）关联方关系及其交易的说明
1．在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应说明如下事项：企业经济的性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本极其变化；企业的主营业务；所持股份或权益极其变化。
2．企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联方关系的性质、交易类型极其交易要素，这些要素一般包括：交易的金额及相应的比例；未结算项目的金额及相应的比例；定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。
3．关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。
4．对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明其价格的公允性。
（七）重要资产转让及其出售的说明
报告期内发生重要资产置换、转让及出售行为的企业，应专项披露资产置换的详细情况

（八）企业合并、分立的说明
（1）公司应披露其所控制的境内外所有子公司及合营企业的全称、业务性质、注册资本、经营范围以及本公司对其实际投资额和所占权益比例等。未纳入合并财务报表范围的子公司，应说明原因及对公司财务状况、经营成果的影响。
（2）对纳入合并范围但母公司持股比例未达到50％以上的子公司，应说明纳入合并范围的原因。
（3）公司报告期内合并报表范围如发生变更的，应当披露变更内容、原因。若发生购买、转让股权而增加控股子公司、合营企业的情况，应说明每个新增或转让股权的购买日及其确定方法。
（4）按照比例合并方法进行合并的公司，应特别说明。
（九）会计报表重要项目的说明
1．应收款项（不包括应收票据，下同）及计提坏账准备的方法
说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并重点说明如下事项：
（1）本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，（计提比例一般超过40%及以上的，下同），应单独说明计提的比例及其理由；
（2）以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；


（3）对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较低（一般为5%或低于5%）的理由；
（4）本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。
应收款项应按下列格式分别进行披露：

2．存货核算方法
存货应按下列格式披露：
(该部分披露的数据采用吉澳公司2001年的数据为例)

3．投资的核算方法
短期投资应按下列格式披露：


4．固定资产计价及折旧方法
固定资产应按下列格式披露：

5．无形资产的计价和摊销方法
无形资产应按下列格式披露：

（十）收入
说明当期确认的下列各项收入的金额：销售商品的收入；提供劳务的收入；利息收入；使用费收入；本期分期收款确认的收入。
（十一）所得税的会计处理方法
说明所得税的会计处理方法是采用应付税款法，还是采用纳税影响会计法；如果采用纳税影响会计法，应说明是采用递延法还是债务法。
（十二）合并会计报表的说明
说明合并范围的确定原则；本年度合并报表范围如发生变更企业应说明变更的内容、理由。
（十三）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项
二、财务情况说明书
《企业会计制度》规定财务状况说明书至少应当对下列情况作出说明：
（一）企业生产经营的基本情况
（二）利润实现和分配情况
（三）资金增减和周转情况
（四）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项
思考题
财务会计报告包含哪些主要内容？
财务报告的作用是什么？
财务报表主要包括哪些报表？
财务报表可分为哪些类型？
资产负债表的作用是什么？
资产负债表中各项目的分类与排列方式有哪些？
对资产负债表的本质有哪两种不同的认识？
利润表的作用是什么？
单步式利润表和多步式利润表各有什么特点？
确定企业会计利润有哪两种观点？
现金流量表的作用是什么？
现金流量表中现金流量有哪几部分组成？
财务报表附注包括哪些主要内容？

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