会计观念的创新
会计观念的创新

—会计制度变化所引起的思考

主讲人：傅代国 博士
1.资产价值的回归：资产性质认识变化
（1）资产历史成本计价的悲哀
由一个房地产开发项目失败所引起的思考：
（1）资产账面价值 14.7亿
（2）负债 7.9亿
（3）评估价值 6亿
（4）拍卖价 3.8亿
（5）拍卖成交价 4亿

（2）资产新定义
资产是由企业所拥有或控制的，能给企业带来经济利益的经济资源。
（3）资产新定义所发发生的变化
——能给企业带来经济利益
——不能给企业带来经济利益资产，不再确认为资产，而应计入当期损益。
（4）资产减值准备的计提
——功能：资产价值回归，利润泡沫缩小
——范围：8项减值准备。具体内容：应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款。
——方法：一方面确认费用或损失；另一方面通过“减值准备”账户进行核算。
资产减值准备计提的账务处理
确认费用损失：
经常性减值——计入“管理费用”
非经常性减值——计入“投资收益”或“营业外支出”
资产减值准备账户
性质——备抵账户
备抵账户的认识：账户的用法及在报表中的反映。
（5）资产价值真实性的制约
——谨慎原则与资产经济利益
——关注“长期投资”“无形资产”
——剔除“待摊费用”和“长期待摊费用”
（6）资产计价的发展——公允价值
—什么是公允价值
交易双方在信息充分对称的条件，自愿接受的价格。
—公允价值的确定方式
资产有现行市价：以市价作为公允价值
资产无市价，同类资产有市价，参照同类资产的市价
资产无同类资产，以资产未来现金流量的现值
—公允价值的困惑
估计因素的客观性的检验


2.企业集团会计魔术—关联方交易
（1）天上掉馅饼：关联交易所产生的一个普遍现象
案例：企业集团中有一家上市公司，在2002年需要利润800万，母公司采用购买上司公司自行开发的一套软件，作价860万，上市公司软件账面成本10万，扣除营业税43万，上市公司实现利润807万。
（2）关联方交易的功能
—可以将会计要素在集团内不同会计主体之间进行转移。
——资产的转移
——负债的转移
——所有者权益转移
——收入、费用的转移
（3）关联方交易的规范
——关联方关系的认识
标准：如果一家企业能够控制、共同控制或对另一家企业施加重大影响，应作为关联方；同受一家企业控制的两方或多方之间，也应作为关联方。
原则：实质重于形式
——常见的关联方交易类型：购买或销售商品、购买或销售其他资产、提供或接受劳务、代理、租赁、提供资金、担保和抵押、管理方面合同、研究和开发项目的转移、许可协议和关键管理人员报酬。


关注关联交易的价格：关联方交易价格是公允的，按正常交易进行处理；如果关联方交易价格显失公允，超过公允价格差异的部分，不确认为收益，而计入资本公积。
（4）关联方交易的披露
—披露原则：重要性原则，非重要的关联方交易不披露，重要的关联方交易才披露。
—披露内容：关联方关系的性质、交易类型和交易要素。
—不披露情况：属于合并范围的关联方交易。
3.资本性支出、收益性支出：借款费用的实质
（1）借款费用处理：利润调节器
——企业2002年发生借款费用500万，如果将之作为资本化，将增加利润500万；反之，将之作为费用化，将减少利润500万。
——借款费用会计处理实质：遵循“正确划分收益性支出和资本性支出”原则。
（2）借款费用的处理方法：
——借款费用的内容
——借款费用的处理方法
（3）借款费用资本化
—借款费用资本化对象：与购建固定资产有关的借款费用（专门借款）；
—借款费用资本化期间：资本化开始时间、资本化结束时间、资本化暂停期间；
—借款费用资本化金额：
借款利息和债券折价、溢价摊销
汇兑差额和辅助费用
4.会计利润在不同时期的转移：会计政策、会计估计和会计差错的处理
（1）会计信息与政策、估计和差错变更2001年采用应收账款余额法计提合理坏账20万，加大计提50万，2002年估计坏账20万，利润转移30万。
（2）会计政策变更的规范
——变更的条件：法定变更和合理变更
——变更的处理方法：追溯调整法和未来使用法
（3）追溯调整法
——基本做法：指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项在开始就采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。


计算累积影响数
进行账务处理
调整报表项目
附注中说明
（4）会计估计变更的规范
——采用未来适用法
——实例：企业1994年12月31日购入一台管理用设备，原始价值84000元，估计使用年限8年，预计净残值4000元，按直线法折旧。1999年发生会计估计变更，1月1日将使用年限改为6年，净残值2000元。
（5）会计差错的更正的规范
——当期发现当期差错，调整当期有关项目
——当期发现以前期间非重大差错，仍然调整当期；
——当期发现以前期间重大差错，调整期初数。
实例：2002年发现2001年少提折旧100万。
5.现金为王：现金流量表之功能
（1）1.钱是什么？什么是钱？
问：1000万利润=赚钱1000万
（2）现金流量之内涵
——现金
——现金流量
——财务会计现金流量和管理会计现金流量

（3）现金流量表结构
——主表结构：
经营活动现金流量（流入量、流出量、流量净额）
投资活动现金流量（流入量、流出量、流量净额）
筹资活动现金流量（流入量、流出量、流量净额）
——补充资料结构
净利润+-非现金费用、损失+-投资活动、筹资活动的收益或损失+-债权债务项目=经营活动现金流量

（4）现金流量表勾稽关系
——经营活动现金流量+投资活动现金流量+筹资活动现金流量=现金流量净额
——主表和补充资料的“经营活动现金流量”
——主表和补充资料的“现金流量净额”
——补充资料和利润表“净利润”
——资产负债表“货币资金”年末-年初=主表和补充资料“现金流量净额”

（5）现金流量表案例（100）
案例 经营活动 投资活动 筹资活动
Ⅰ -50 -20 170
Ⅱ 200 50 -150
Ⅲ 200 -600 500
（6）现金管理的内部控制

——内部控制：财务主管必须关注的问题
——现金内部控制的机理
——现金内部控制的一般内容
钱账分管
收支通过银行
建立备用金
定期或不定期盘点


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