新企业会计制度与税法差异总述(ppt)

主要内容
 
1.2会计与税务处理原则差异
 

1.3、计价基础差异

2.1.1商品销售
2.1.2l劳务收入
2.1.3无形资产使用权
2.1.4外销收入
2.1.5利息收入
2.1.6 代销收入
2.2.视同销售及特殊销售的差异对比
2.2.1视同销售确认差异（续1）
2.2.1视同销售确认差异（续2）
2.2.1视同销售确认差异（续3）
2.2.1视同销售确认差异（续4）
2.2.1视同销售确认差异（续5）
2.2.1视同销售确认差异（续6）
2.2.2视同销售确认的时间：
2.2.3视同销售的计量
2.3售后回购业务的差异分析
2.4补贴收入
2.4补贴收入（续1）
2.4补贴收入（续2）
2.4补贴收入（续3）
2.5其他收入确认差异：
2.5其他收入确认差异： （续1）
2.5其他收入确认差异（续2）
2.5其他收入确认差异（续3）
三、特殊业务差异分析
3.1债务重组收益的差异分析
3.1债务重组收益的差异分析（续1）
3.1债务重组收益的差异分析（续2）
3.1债务重组收益的差异分析（续3）
3.1债务重组收益的差异分析（续4）
3.2非货币交易
3.2非货币交易(续1）
3.2非货币交易（续2)
3.2非货币交易
3.2非货币交易
3.3 资产评估的增值




3.4 接受捐赠
3.4 接受捐赠（新旧税收政策）
3.5企业改组改制差异
企业改制税收政策变化比较
会计制度和税务政策比较
3.5.1企业改制税收政策变化比较


四、  成本确认的差异对比：
4.2存货计算方法的差异分析：
4.2存货计算方法的差异分析：
4.2.2、存货发出计价方法的差异分析：
4.2.2、存货发出计价方法的差异分析：
4.3工薪支出及“三项附加费用”的差异
4.3工薪支出及“三项附加费用”的差异(续1）
4.3工薪支出及“三项附加费用”的差异(续2）
4.3工薪支出及“三项附加费用”的差异(续3）
4.4固定资产折旧差异：
4.4固定资产折旧差异（续1）：
4.4固定资产折旧差异（续2）：
4.5固定资产更新改造（续3）：
4.6固定资产修理差异（续4）：
4.7融资租入固定资产计价的差异分析
4.8外方投资企业购买国产设备投资
4.5无形资产确认差异:
4.5无形资产确认差异（续1）:
4.5无形资产确认差异:(续2）
4.5无形资产确认差异:(续3）
4.5无形资产确认差异:(续3）
4.5无形资产确认差异:(续3）
4.8管理费用确认的差异分析
4.8管理费用确认的差异分析
4.8管理费用确认的差异分析
4.8管理费用确认的差异分析
4.8管理费用确认的差异分析
4.8管理费用确认的差异分析

4.8管理费用确认的差异分析
4.8管理费用确认的差异分析
4.8管理费用确认的差异分析
4.8管理费用确认的差异分析
4.8管理费用确认的差异分析
4.8管理费用确认的差异分析
4.8管理费用确认的差异分析
4.8管理费用确认的差异分析
4.8管理费用确认的差异分析
4.9营业费用确认的差异:
4.9营业费用确认的差异:
4.9营业费用确认的差异:
4.9营业费用确认的差异:
4.9营业费用确认的差异:
4.9营业费用确认的差异:
4.9营业费用确认的差异:
4.9营业费用确认的差异:
4.9营业费用确认的差异:
4.9营业费用确认的差异:
4.9营业费用确认的差异:
4.9营业费用确认的差异:
4.10财务费用确认的差异:
4.10财务费用确认的差异:
4.10财务费用确认的差异:
4.10财务费用确认的差异:
4.10财务费用确认的差异:
4.11、资产损失和营业外支出：
4.11、资产损失和营业外支出：
4.11.2营业外支出：
会计列支项目：
固定资产盘亏
处置固定资产净损失
处置无形资产净损失
债务重组损失
计提无形资产减值准备
计提固定资产减值准备
计提在建工程减值准备
罚款支出
捐赠支出
非常损失等
4.11、资产损失和营业外支出：
4.11.2营业外支出：
税务需要纳税调整的项目
1、非公益性赞助支出
2、罚款、罚金及滞纳金：
－因违反法律、行政法规而向行政部门、司法部门缴纳的款项，不得扣除；
企业之间因违反经济合同而支付的各种赔偿和罚款，允许在税前扣除；
金融部门的罚息支出不属于行政性罚款，应作为企业的财务费用处理，允许在税前扣除 。
4.11、资产损失和营业外支出：
4.11.2营业外支出：
税务需要纳税调整的项目
3、捐赠支出：
不分公益、救济性捐赠和非公益、救济性捐赠，一律在“营业外支出”科目核算：
a、纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除；
b、纳税人（金融保险企业除外）用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除；

4.11、资产损失和营业外支出：
4.11.2营业外支出：
税务需要纳税调整的项目
c、下列公益、救济性捐赠允许在计算所得额时全额扣除：
l2001年7月1日，企事业单位、社会团体和个人等非盈利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠；
l红十字事业；
l关于对青少年活动场所、电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知；
l关于完善城镇社会保障体系试点中有关所得税政策问题的通知。

4.11、资产损失和营业外支出
4.12价值恢复和减值冲回
五、投资收益差异
股息性所得是投资方企业从被投资单位的税后利润中分配取得的，属于已征收过企业所得税的税后所得（如被投资单位免征企业所得税，按饶让原则，应视同税后所得），
原则上应避免重复征收企业所得税。按现行政策规定，只对非因享受定期减免税优惠而从低税率地区分回的股息性所得，补交差别税率部分的企业所得税。
企业处置权益性投资的转让所得，应全额并入企业应纳所得额之中。

5.1、投资收益差异 ：
5.1、投资收益差异 ：
5.1、投资收益差异 ：
5.1、投资收益差异 ：
5.1、投资收益差异 ：
第二部分 税收筹划
优惠政策
混合性销售行为的增值税筹划
税法规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以从事的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业、单位、个体经营者，发生的混合性销售行为视为销售货物，征收增值税。其他企业的混合性销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。
有两点注意：
应税项目为主指：年应税收入额超过50%；
不同企业混合性销售行为的交纳流转税的税种不同。F

固定资产会计政策的筹划
对主要劳动资料如果提高确认条件的计算标准，
如从2000元提高到8000元，购买低于8000元的劳动资料就可以认定为低值易耗品，其进项税可以抵扣.
针对固定资产的纳税筹划 　　
(1)不得抵扣的购入固定资产不包括建筑物等不动产
(2)机器、设备发生的修理费的进项税额可以抵扣
(3)销售使用过的固定资产（动产）暂免征收增值税
这里所说的固定资产有具体的限定条件：
a.属于企业固定资产目录所列货物；
b.企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；
c.销售价格不超过其原值的货物。
2、营业税
七个行业：建筑安装、交通运输、邮电通讯、金
融保险、娱乐、文化体育、服务业等。
两种行为：转让无形资产；销售不动产；
税率：3%； 5%；5%~20%F
服务业免缴营业税
单位房改售房
福利企业：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人提供养育服务机构。
婚姻介绍、殡葬服务
医院、诊所和其他医疗机构提供医疗服务
安置“四残人员”35%的福利企业，从事服务业（广告除外）
技术开发和技术转让收入
退役军人自某职业
下岗职工从事社区居民服务
建筑业
单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入，免缴营业税
“国防工程和军队系统工程”是指由解放军总后勤部统一下达的计划
通过合作建房进行筹　
所谓合作建房，就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。根据《营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发［１９９５］１５６号）的规定，合作建房有两种方式，即纯粹“以物易物”方式和成立“合营企业”方式，两种方式中又因具体情况的不同产生了不同的纳税义务。F

“以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为因此，以本企业拥有的不动产对外投资的行为，不属于转让不动产的行为，不应征收营业税。




1、房产税F
纳税义务发生时间：办理验收手续次月起
纳税期限：每年 4月1日—15日
10月1日—15日
应纳税额：
房产原值计税=房产原值（评估值）*（1-30%）*1.2%
租金计税=年租金*12%
税务机关估计值=税务机关估计值*1.2%
房产税的减免：
企业停产撤消、企业房屋大修停用（半年以上）

关于公共设施 　　
在建房或购房过程中发生有大市政费、四源费（即来自自来水厂、煤气厂、供热厂、污水处理厂的建设费），并将这些费用计人房产原值，缴纳了相应的所得税和城市房地产税。
财税字于1998］795号通知规定：“如果大市政费、四源费未计人房产原值的，则不计入房产原值计征城市房地产税。”
采用会计估计变更将四源费作为长期待摊

国税函发【1990］575号：“关于外商投资开办宾馆、酒店，在主体工程之外，向市政、电业、通讯等有关部门支付的社会公用设备费、包括排水、供气、供电、通讯的管线和市政道路，以及技地方政府有关规定缴纳的集资费，可列为其他资产支出，分期摊销，摊销期不得少于10年。如有充分的理由要求缩短摊销期限的，应报经当地税务机关批准。” F　　
2、车船使用税

3、印花税：
4、土地使用税
纳税期限：每年 4月1日—15日
10月1日—15日
各级土地税标准为：
一级土地每平方米年税额10元
二级土地每平方米年税额8元
三级土地每平方米年税额6元
四级土地每平方米年税额4元
五级土地每平方米年税额1元
六级土地每平方米年税额0.5元

所得税优惠政策
对高新技术企业的优惠
对软件开发及集成电路企业的优惠
四技收入免税
劳动就业型企业的优惠
新办第三产业的优惠
国有大中型企业主辅分离的优惠
技术改造国产化设备投资
高新技术
高新技术企业的税率为15%，新技术出口产品的产值达到当年产值40%以上的企业，经过批准可以按10%征收，新设立企业自开办日起三年免税，4-5年按15%的税率减半征收。
减税和免税分别申报，先申报免税，三年后申报减税
申报时间：应在不超过国家税收政策规定的应享受减免期限的起始年度内，最迟不超过起始年度终了45天。

高新技术企业包括
电子信息技术及其产品
激光技术及其产品
光机电一体技术及其产品
生命科学和生物工程技术及其产品
新材料技术及其产品
新能源技术、节能新技术及其产品
环境科学和劳动保护新技术及其产品
新型建筑材料、构件、施工技术及其设备
精细化工技术及其产品
新药物和生物医学工程


软件开发及集成电路企业优惠
1、 自开始获利年度起“两免三减半”；
2、 国家规划布局内的重点软件企业，如当年没有享受免税优惠的按10%征收。
3、 工资和员工培训费可以椐实列支，税前扣除。同时可以实发的工资计提福利费和工会经费。
4、 软件企业收到的对其实际税负超过3%的部分返还的增值税，不应计入纳税所得额；
劳动就业型企业的优惠
1、 劳动就业服务企业，当年安置待业（城镇）人员超过企业职工总数60%的，经税务审查批准可以免缴所得税三年，三年后当年安排待业30%的企业两年减半征收所得税。
2、 城镇失业人员的认定：由个区县劳动部门核发《北京市城镇失业人员求职证》《企业职工下岗证》劳动局核发的〈富于人员证明〉。
所得税从以下几方面考虑
（一）纳税人身份的选择
不同的所得税制度，相对而言，外资比内资有较多的优惠。比如国有企业在经济特区设立一家企业，要缴纳33％的所得税，而若与外商合资办企业按15％缴纳所得税，还可以从获利年度起，享有“两免三减半”的优惠。合伙制企业股权分散可以降低税负。
（二）公司注册地点的选择
企业设立地点的确定对企业税收有较大影响。在经济特区、沿海开发区、经济技术开发区和“老、少、边、穷”地区都执行的是低税率F　　
（三）投资方向的选择。
我国为了调整产业结构，对生产性外商投资企业、高新技术企业、产品出口企业、开发知识密集型项目企业给予税收优惠。因此，对那些拥有雄厚资金、尖端技术的外商，若投资于上述企业就可享受到更优惠的政策。
（四）技术开发费用的所得税筹划
财政部、国家税务总局《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（96年41号）《企业技术开发费税前扣除管理办法的通知》（99年49号）规定：
企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生各项费用，包括新产品设计费用、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构的其他经费，以及委托其他单位进行科研试制费用，不受比例限制计入管理费用扣除。国有、集体工业企业，以及控股的股份制企业和联营企业开发费比上年实际发生增长10%以上（含10%），其当年实际发生的费用除按规定椐实列支外，经由主管税务机关批准后，可按实际发生额的50%抵扣应纳税所得额。F

　　
（五）企业人员结构的选择
1、 劳动就业服务企业，当年安置待业（城镇）人员超过企业职工总数60%的，经税务审查批准可以免缴所得税三年，三年后当年安排待业30%的企业两年减半征收所得税。
2、 城镇失业人员的认定：由个区县劳动部门核发《城镇失业人员求职证》《企业职工下岗证》劳动局核发的〈富于人员证明〉。
（六）“先分后转让”的所得税筹划
税法规定：
一、外国企业和外籍个人转让其在中国境内的外商投资企业的股权取得的超出其出资额部分的转让收益20%预提所得税。
二、外国投资者从外商投资企业取得的利润和外籍个人从中外合资企业分得的股息、红利免征所得税
三、内资企业投资转让的所得计税，分回的投资收益为完税所得，不再交纳所得税。
（七）.选择适当的组织结构形式
面临着设立分支机构的选择，分支机构的设立有分公司和子公司两种选择，两者在税收上是截然不同的。
设立分公司是设立了一个办事处，它不是独立的法人，业务活动、财务由总公司控制，一切法律责任由总公司承担，其利润上缴总公司，由总公司汇总后统一纳税。
而子公司是独立法人，母公司不直接对它负法律责任，进行完全纳税F。　
（八）组建新公司
如果组建的新公司一开始就可以盈利，设立子公司将对企业更有利；因为子公司如果符合有关规定，在开业初期可以享受减免税待遇；即使享受不上减免税待遇，目前税法还设有两档企业所得税的优惠税率。如果设在特区和国家鼓励发展的地区，以及从事一些特定行业的经营，还可以享受更多的税收优惠。
如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司有利。因为他的亏损额可以抵冲总公司的所得额。

（九）.延期纳税　　
纳税人延期缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于生产，获得更多的所得，也相当于节减了税款。比如，国家规定国外投资所得只要留在国外，就可以暂不纳税。投资所得留在国外，就会有更多的资金可供利用，将来可取得更多的收益。
如果需要资金可以采用借贷方式调动。
（十）、转移定价
转让定价的基本规律是：凡跨地区公司各成员单位从低税率地区向高税率地区转移时，应采用高价战略（施工企业分包价从低，利润在总包方），把利润空间保留在低税地区；
从高税率地区向低税率地区转移时，应采用低价格战略。
（十一）境外纳税额扣除的筹划
国家税务总局<境外所得税暂行办法> (97)116号规定纳税人在境外交纳的所得税,在汇总纳税时可以选择以下一种方法予以抵扣,一经确定不得随意变动:
分国不分项抵扣:纳税人在境外已交纳的所得税税款应按国别(地区)进行抵扣.(税款包括已经交纳、视同交纳、减免税）。
定率抵扣：企业统一按境外应纳税额16.5%的比率抵扣。
个人所得税
个人所得税的优惠
自某职业的下岗职工本人，凭身份证、下岗证、与原单位解除劳动关系的证明信和自某职业协议书。
退役军人自某职业
残疾人个人
科技成果转化个人，凭出资入股高新技术成果认定书、工商登记手续，评估机构价值评估报告
工资、薪金所得及承包人对经营成果不拥有按规定取得一定所得F
个体工商户、承包、承租经营 个人独资和合伙制企业的经营所得
劳务报酬所得
每次纳税所得指：每次收入超过4000元时扣除20%，不超过4000元时扣除800元。

特许权使用费所得额，利息，股息，红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，税率20%
个人所得税免税项目
根据财税字［1996］217号文件规定，明确按照国家及地方政府规定的比例交付的下列专项基金或资金存入银行个人账户所取得的利息收入免征个人所得税：住房公积金；医疗保险金；基本养老金；失业保险基金。
个人所得税免税项目
因公用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除标准费用后计入个人工资薪金所得。（省地方税务局制定）
企业改组改制过程中取得量化资产的股权，不征收个人所得税。

新企业会计制度与税法差异总述(ppt)