质量成本理论与实务
质量成本　　 　　质量成本是全面质量管理活动的经济性表现。是衡量质量体系有效性的一个重要因 素。对质量成本进行统计、核算、分析、报告和控制，不仅可以找到降低生产成本的途 径，促进经济效益的提高，同时还可以监督和指导质量管理活动的正常进行。因此，质 量成本是全面质量管理深入发展和财务成本管理必须研究的问题。 一、质量成本的涵义和作用 　　生产方和使用方为确保满意的质量所发生的费用以及当质量令人不满意时所 遭受的损失，称为质量成本。这就是说，质量成本是指企业为保证或提高产品质量进行 的管理活动所支付的费用和由于质量损失所造成损失的总和。 　　企业为了使产品能满足适用性的要求，就要在全过程防止缺陷产品的流传， 就必须对产品进行检验或试验，因而发生了鉴别成本。产品在检验或试验时可能失效， 也可能在用户使用中发生故障，在出厂前也可能对有缺陷的产品进行返修或在保修期内 为用户更换或修理产品等，使企业不得不为此付出质量损失。由于存在出现故障的可能 性和进行鉴别的必要性，企业还应该投入预防成本。以减少现生产产品和新开发产品的 损失成本和鉴别成本。这样，质量成本包括：内部损失成本、外部损失成本、预防成本 和鉴别成本，统称为工作质量成本。特殊情况还要增加外部质量保证成本。即为向用户 提供其质量保证要求的客观证据所支付的费用。包括特殊的和附加的质量保证措施、程 序、数据、证实试验和评定的费用。 　　上述概念可用式（12－1）表示。 　　实际成本=无缺陷产品成本十鉴别成本十损失成本十预防成本　（12－1） 　　无缺陷产品成本是在产品不可能出现故障的情况下制造和销售产品的成本。 因此， 　　质量成本＝实际成本－无缺陷产品成本　　　　　　　　　　 （12－2） 　　合并式（12－1）（12－2）得： 　　质量成本＝鉴别成本十损失成本十预防成本（必要时，再加外部质量保证成 本）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（12－3） 　　开展质量成本管理对改进产品质量，深入开展质量管理，降低成本，提高经 济效益和企业素质具有重要的现实意义。 　　（1）有利于控制和降低成本 　　产品结构日渐复杂，对精密度与可靠性要求亦高，因而，为使产品具有适用 性所需要的质量成本增多，约占总销售额的5％～10％。分析质量成本中四类成本的比例 关系，寻求质量成本的最佳值，从而进行控制就能最大限度地降低质量成本，达到降低 产品成本的目的。 　　（2）从质量成本寻求提高产品质量的途径 　　质量成本的计算与分析，有助于指导和推进质量改进计划的实施，通过质量 改进可以提高产品的可靠性和维修住，减少使用成本，扩大销售额，给企业和社会带来 经济效益。 　　（3）促使企业领导重视产品质量，有利于推行质量管理工作 　　通过质量成本计算，企业领导掌握各项费用所占的优例，能够具体的看到产 品质量和质量管理中存在的同题，以及对企业经济效益的影响，从经济效益上促使领导 重视产品质量，支持质量管理推进计划的贯彻实施，提高企业管理的水平。 　　（4）拓宽成本管理道路，使成本管理发展到一个新的价段 　　多年来，我国成本管理实际上只是成本的事后计算，没有管理到生产经营全 过程，作为实现目标成本地有效手段。引人质量成本后，对成本管理提出了新的要求。 要实行全过程的、预防性的成本管理，还要针对不同职能，分别核算、控制，从而扩大 了成本管理的职能和工作范围，使我国成本管理进入一个新的阶段。 二、质量成本管理的原则和程序 　　1．质量成本管理的原则 　　质量成本的管理应遵循下列三顶原则： 　　①应以寻求适宜的质量成本为目的。 　　任何企业的质量成本，都有与其产品结构、生产批量、设备条件及人员素质 等生产能力相适宜的质量成本。开展质量成本管理的目的是尽快寻求到适宜的质量成本 并有效地控制它。 　　②应以真实可靠的质量记录、数据为依据。 　　实施质量成本管理过程中，所用的各种记录、数据务必真实、可靠。只有这 样，才可能做到核算准确、分析透彻、考核真实、控制有效。否则，势必流于形式，无 法获取效益。 　　③必须充分发挥财务、生产、检验、供销、车间等企业各部门的积极性，把质 量成本工作纳入其质量职能中去，才能坚持不懈地开展质量成本管理。否则，仅靠质量 部门是开展不了质量成本管理工作的。 　　2.开展质量成本管理的程序 　　①认真开展质量成本管理的宣传教育。 　　质量成本管理是一个新课题、新工作，推行时涉及很多部门和人员。因此， 必须开展质量成本管理的宣传、教育和普及工作，让大家理解和支持质量成本管理工作 。 　　对从事质量成本管理的人员要进行专门培训。培训的内容应包括：质量成本 项目的构成，质量成本数据的收集，质量成本的统计、核算、分析、报告、计划和控制 方法等。 　　②建立质量成本核算、统计、管理组织体系。 　　实施质量成本管理必须要有组织保证。因此，依据质量成本管理需要，应确 定各有关部门的专兼职质量成本核算、统计和管理人员，并明确其职责和任务。 　　③制订质量成本管理的标准或制度。 　　制定开展质量成本管理的程序，规定质量成本原始记录表格内容与格式，建 立质量成本管理的评审制度或标准。 　　④编制质量成本计划。 　　质量成本计划是指为达到适宜的质量成本而筹划的各种措施。每个推行质量 成本管理的部门和单位必须编制质量成本计划付诸实施并逐渐使质量成本进入控制阶段 。 　　质量成本计划应规定质量成本目标，采取的具体措施以及检查与考核的指标 等。要求目标定量，措施有力，具有可行性。 　　⑤质量成本的统计、计算和分析。 　　规定质量成本核算期后，就收集有关质量成本的数据资料，同时按规定时间 进行质量成本各二级科目与三级科目的统计、计算，汇总填报。 　　根据质量成本统计汇总报表，企业财务和质量管理部门应作出质量成本的趋 势分析，编写质量成本报告。 　　⑥定期对质量成本进行考核。 　　一般应每月对质量成本考核一次，必要时还可每一季度重新考核一次。考核 后，其质量成本的控制状况应与经济责任制挂钩。 　　⑦提出质量改进计划和措施。 　　企业领导及有关部门应根据质量成本报告，结合企业具体情况，确定以质量 改进目标为核心的质量改进计划及相应的质量改进措施，并组织落实负责部门和进度， 完善质量体系文件。 　　⑧执行质量改进计划和措施，降低质量成本，提高经济效益。 　　认真执行质量改进计划和措施，以达到降低质量成本和提高经济效益的目的 ，然后再制订新的一年质量成本计划。 三、质量成本项目的构成 　　质量成本管理付诸实施，就要明确规定哪些费用是属于质量成本范畴。现结 合我国情况将常用的、适宜的项目列出并加以解释。但各企业在实际使用中应结合企业 生产组织、工艺方法、质量管理体系的实际，拟订更适宜的项目。 　　1．预防成本 　　预防成本是为了保证产品质量的稳定和提高，控制工序质量，减少故障损失 而采取的措施所发生的各项费用。GB／T19000.5的标准定义为：“是预防发生故障而支付 的费用。”它一般包括下列项目。 　　①质量计划工作费。为制定质量政策、目标及质量计划而进行的一系列活动所 发生的费用，也包括编写质量手册、体系文件所发生的费用。 　　②设计评审费。开发设计新产品在设计过程的各阶段所进行的设计评审及实验 试验所支付的一切费用，也包括产品更新的设计评审活动的费用。 　　③工序能力研究费。为使产品达到符合性质量，对工序能力进行调查研究及保 持工序能力而采取的措施所发生的一切费用。 　　④质量审核费。对质量管理体系、工序质量和对供应单位的质量保证能力进行 质量审核所支付的一切费用。 　　⑤质量情报信息费。对市场质量情报和厂内外质量信息的收集分析、归纳、处 理、早期报警和促进研究所发生的费用。 　　⑥质量培训费。以达到质量要求或改进产品质量为目的而对企业人员进行的正 式培训或临时培训，包括制订培训计划直到实施所发生的一切费用。 　　⑦质量改进措施费。制定和贯彻各项质量改进措施计划，以达到提高产品质量 或质量管理水平而进行活动所发生的一切费用。 　　⑧质量奖。职工的质量奖及质量管理小组奖等用于质量（包括安全、节能）的 奖金。 　　⑨供货单位质量保证。因对供货单位提出质量保证要求而支付的外部质量保证 费用。 　　2．鉴定成本 　　鉴定成本是“用于试验和检验，以评定产品是否符合所规定的质量水平所支付 的费用。”一般包括以下各项。 　　①进货检验费。对购进的原材料、协作件、外购配套件的进厂验收检验费用和 驻协作厂的监督检查、协作配套产品的质量审核费用。 　　②工序检验费。产品制造过程中对在制品或中间品质量所进行的检验而支付的 费用。 　　③成品检验费。对完工产品鉴别是否符合质量要求而进行的检验或试验所发生 的费用，包括产品质量审核费用。 　　④试验设备维修费。试验设备、检测工具、计量仪表的日常维护、校准所支付 的费用。 　　⑤试验材料及劳务费。破坏性试验所消耗产品成本以及耗用的材料和劳务费用 。 　　3．内部损失成本 　　内部损失成本是交货前因产品不能满足质量要求所造成的损失，如返工、复 检、报废等等。也就是指产品在出厂前由于发生质量缺陷而造成的损失，以及为处理质 量故障所发生的费用之和。包括以下各项。 　　①废品损失。指因产品（包括外购、外协产品物资）无法修复的缺陷或在经济 上不值得修复而报废所造成的损失。 　　②返工损失。指为修复不良品而发生的成本费用及为解决普遍性质量缺陷在定 额工时以外增加的操作成本。 　　③复检费。指对返工或校正后的产品进行重复检查和试验所发生的费用。 　　④停工损失。指由于各种质量缺陷而引起的设备停工所造成的损失。 　　⑤产量损失。指由于改进质量控制方法使产量降低的损失。 　　⑥质量故障处理费。指由于处理内部故障而发生的费用，它包括抽样检查不合 格而进行筛选的费用。 　　⑦质量降级损失。指产品质量达不到原有精度要求因而降低等级所造成的损失 。 　　4．外部损失成本 　　外部损失成本是交货后因产品不能满足质量要求所造成的损失，如保修、保 换、保退、撤销合同及有关质量的赔偿、诉讼费用等。也就是指产品在用户使用中发现 质量缺陷而产生的一切费用和损失总和。它同内部损失成本的区别，在于产品质量问题 是发生在发货之后。包括以下各项。 　　①索赔费用。指由于产品质量缺陷经用户提出申诉，而进行索赔处理所支付的 一切费用。 　　②退货损失。指由于产品缺陷，而造成用户退货、换货而支付的一切费用。 　　③保修费用。指在保修期间或根据合同规定对用户提供修理服务的一切费用。 　　④降价损失。指由于产品质量低于标准，经与用户协商同意折价出售的损失和 由此所减少的收益。 　　⑤诉讼费用。即因产品质量问题而造成的诉讼费用。 　　⑥返修或挑选费。即产品不合格而退换后返工修理或挑选的人工、材料、复检 及有关设备折旧费用。 四、质量成本核算和分析 　　1．质量成本数据的收集与统计 　　可以从下述来源收集质量成本数据资料： 　　①从现有的帐户中收集，如检验费用、保修费用等； 　　②从现有帐户中经过分析收集。区分质量成本与非质量成本； 　　③从会计原始凭证中统计收集； 　　④建立临时记录来收集。 　　具体地说：预防成本数据由质量管理部门及检验、产品开发、工艺等有关部 门根据费用支付凭证统计；鉴别成本数据由检验和开发设计部门根据检验、试验费用凭 证统计；内部损失成本数据由检验科和各车间统计员根据废品报告单和生产工作票以及 有关的原始凭证统计；外部损失成本数据由销售服务部门根据售出产品的外反馈信息凭 证进行统计；外部质量保证成本数据一般由质量管理或保证部门统计提供。 　　2.质量成本核算 　　在质量成本数据收集的基础上，应按质量成本项目进行逐级核算汇总。这种 核算汇总分为两种：一种是车间（科室）按质量成本项目核算的统计汇总表（见表1）， 另一种是财务部门按质量成本项目核算的汇总表（如表2）。 　　表1： |项目 |计算单位 |损失 | | |一、内部损失|1、废品损失 |元、工时 |金额 | | |技术 | | | | | | |2、返工损失 |元、工时 |　 | | | |3、复检费用 |元、工时 |　 | | | |...
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